甲勞務(wù)分包有限公司承包了乙公司建筑施工工程，合同價(jià)為1000萬(wàn)元(含增值稅），并把其中300萬(wàn)元(含增值稅）專業(yè)作業(yè)勞務(wù)分包給班組長(zhǎng)張某。
該工程完工后，該工程勞務(wù)項(xiàng)目最終結(jié)算1000萬(wàn)元(含增值稅）。
甲勞務(wù)分包公司選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅計(jì)征增值稅，向發(fā)包方開(kāi)具3%的增值稅專用發(fā)票，班組長(zhǎng)張某到工程勞務(wù)所在地按照1%代開(kāi)增值稅發(fā)票，甲勞務(wù)分包公司完成工程勞務(wù)累計(jì)發(fā)生合同成本500萬(wàn)元。
該案例該如何會(huì)計(jì)處理？如何開(kāi)票？
完成合同成本：
借：合同履約承包——合同成本 500
貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬等 500
收到工程總承包款1000萬(wàn)：
借：銀行存款 1000
貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算 970.87
應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 29.13【1000÷（1+3%）×3%】
專業(yè)作業(yè)分包款結(jié)算：
借：合同履約成本——專業(yè)作業(yè)勞務(wù)分包成本 300
貸：應(yīng)付賬款——班組長(zhǎng)張某 300
全額支付班組長(zhǎng)分包工程款并取得代開(kāi)的增值稅普通發(fā)票時(shí)：
借：應(yīng)付賬款——班組長(zhǎng)張某 300
貸：銀行存款 300
同時(shí)，
借：應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅 8.74
【300÷（1+3%）×3%】
貸：合同履約成本——專業(yè)作業(yè)勞務(wù)分包成本 8.74
甲勞務(wù)分包有限公司在工程勞務(wù)所在地稅務(wù)局差額預(yù)繳增值稅款=（1000-300）÷（1+3%）×3%=29.13-8.74=20.39的會(huì)計(jì)核算：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅 20.39
貸：銀行存款 20.39
甲勞務(wù)分包有限公司月末將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)核算：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 20.39
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)繳增值稅 20.39
甲勞務(wù)分包有限公司完工后，確認(rèn)該項(xiàng)目收入與費(fèi)用：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 791.26（500+300-8.74）
貸：合同履約成本——合同成本 791.26
按照履約進(jìn)度法中的成本法確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)核算：
借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 970.87（1000-29.13）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 970.87
A.開(kāi)票
建筑施工企業(yè)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法時(shí)，與銷售不動(dòng)產(chǎn)、勞務(wù)派遣、人力資源外包服務(wù)、旅游服務(wù)等差額開(kāi)票不同，甲公司可全額專票。
發(fā)票上填寫(xiě)：
稅額為29.12萬(wàn)元[1000÷（1+3%）×3%]；
銷售金額為：970.88萬(wàn)元（1000-29.12）；
發(fā)票“備注欄”注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）及項(xiàng)目名稱。
B.差額預(yù)繳增值稅
在簡(jiǎn)易計(jì)稅的情況下，甲勞務(wù)分包公司在工程勞務(wù)所在地稅務(wù)局差額預(yù)繳增值稅款等于向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)的增值稅稅額。
即甲公司在工程所在地稅務(wù)局差額預(yù)繳增值稅款：（1000-300）÷（1+3%）×3%=20.39（萬(wàn)元）。
C.差額申報(bào)
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)第八條規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。
因此，甲勞務(wù)分包公司在其機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)局差額申報(bào)增值稅時(shí)，可以抵扣其在工程勞務(wù)所在地稅務(wù)局差額預(yù)繳增值稅款實(shí)際繳納20.39萬(wàn)元，在其機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)局差額申報(bào)增值稅時(shí)，是零申報(bào)增值稅。
