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3月5日，第十三屆全國(guó)人大五次會(huì)議勝利召開(kāi)，李克強(qiáng)總理代表國(guó)務(wù)院作政府工作報(bào)告。在2022年政府工作任務(wù)方面，提出：實(shí)施新的組合式稅費(fèi)支持政策：堅(jiān)持階段性措施和制度性安排相結(jié)合，減稅與退稅并舉。

主要內(nèi)容如下：

1、延續(xù)實(shí)施扶持制造業(yè)、小微企業(yè)和個(gè)體工商戶的減稅降費(fèi)政策，并提高減免幅度、擴(kuò)大適用范圍。

2、對(duì)小規(guī)模納稅人階段性免征增值稅。

3、對(duì)小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元至300萬(wàn)元部分，再減半征收企業(yè)所得稅。

4、今年對(duì)留抵稅額實(shí)行大規(guī)模退稅。優(yōu)先安排小微企業(yè)，對(duì)小微企業(yè)的存量留抵稅額與6月底前一次性全部退還，增量留抵稅額足額退還。重點(diǎn)支持制造業(yè)，全面解決制造業(yè)、科研和技術(shù)服務(wù)、生態(tài)環(huán)保、電力燃?xì)狻⒔煌ㄟ\(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)留抵退稅問(wèn)題。

5、加大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施力度，將科技型中小企業(yè)加計(jì)扣除比例從75%提高到100%。

6、完善設(shè)備器具加速折舊、高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠等政策。

7、將3歲以下嬰幼兒照護(hù)費(fèi)用納入個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除。

根據(jù)上述內(nèi)容，對(duì)將要實(shí)行的“減稅降費(fèi)”措施展望如下：

一、針對(duì)小微企業(yè)的減免擴(kuò)圍及免征

目前針對(duì)小微企業(yè)和個(gè)體工商戶的減稅降費(fèi)政策，主要有以下方面：

1、符合條件的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅

2、階段性減免增值稅小規(guī)模納稅人增值稅

3、小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅

4、個(gè)體工商戶應(yīng)納稅所得不超過(guò)100萬(wàn)元部分個(gè)人所得稅減半征收

5、增值稅小規(guī)模納稅人減征地方“六稅兩費(fèi)”

6、符合條件的企業(yè)暫免征收殘疾人就業(yè)保障金

7、符合條件的繳納義務(wù)人免征有關(guān)政府性基金

8、符合條件的增值稅小規(guī)模納稅人免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)

針對(duì)小微企業(yè)將要實(shí)行的減稅降費(fèi)措施，涉及主要內(nèi)容的第1-3條，結(jié)合目前的減稅降費(fèi)政策，具體分析如下：

（一）增值稅方面

最大的利好，就是“對(duì)小規(guī)模納稅人階段性免征增值稅”。

現(xiàn)行關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅的文件為財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第11號(hào)及國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第5號(hào)兩個(gè)文件，主要內(nèi)容：

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過(guò)15萬(wàn)元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)45萬(wàn)元，下同)的，免征增值稅。

執(zhí)行時(shí)間：2021年4月1日至2022年12月31日。

即在全年銷售額不超過(guò)180萬(wàn)元的情況下，可以免征，一旦超過(guò)，需要全額納稅。

同時(shí)，增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。該項(xiàng)規(guī)定，目前已到期，但是仍繼續(xù)執(zhí)行，只是未下文明確規(guī)定。

那么，對(duì)“小規(guī)模納稅人階段性免征增值稅”是什么意思呢？注意這里的表述為“免征”而不是“減免”，而且也沒(méi)有限制條件，在筆者看來(lái)，如果屬于小規(guī)模納稅人，那么就不需要繳納增值稅了，不受額度限制，也不用減按1%了，相當(dāng)于將免稅額度提高到500萬(wàn)元，當(dāng)然了，這是“階段性免征”，有一定的期限。不管怎樣，對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，是個(gè)大大的利好。

（二）所得稅方面

1、個(gè)人所得稅

根據(jù)財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第12號(hào)及國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第8號(hào)規(guī)定：2021年1月1日至2022年12月31日，對(duì)個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收個(gè)人所得稅。

根據(jù)“提高減免幅度、擴(kuò)大適用范圍”的描述，未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)，針對(duì)個(gè)體工商戶的個(gè)人所得稅優(yōu)惠展望如下：

（1）經(jīng)營(yíng)所得年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，在減半的基礎(chǔ)上有可能進(jìn)一步減免。

（2）可能會(huì)參照小型微利企業(yè)所得稅的規(guī)定，對(duì)應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元至300萬(wàn)元部分實(shí)行減免，比如再減半征收。

2、企業(yè)所得稅

根據(jù)主要內(nèi)容第3條，對(duì)小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元至300萬(wàn)元部分，再減半征收企業(yè)所得稅。

按照現(xiàn)行規(guī)定，小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，相當(dāng)于適用2.5%的“稅率”；年應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元至300萬(wàn)元部分，相當(dāng)于適用10%的“稅率”。

本次將應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元至300萬(wàn)元部分也納入減半的范圍，結(jié)合8號(hào)公告，相當(dāng)于小型微利企業(yè)的所得稅稅負(fù)在現(xiàn)行基礎(chǔ)上再減半征收。

這條措施的出臺(tái)，將小型微利企業(yè)的所得稅“稅率”由原來(lái)最高8.3%再攔腰一刀，降為最高4.2%，對(duì)小型微利企業(yè)來(lái)說(shuō)，絕對(duì)是個(gè)大大的利好。

注：3月14日，針對(duì)小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，財(cái)政部和稅務(wù)總局已經(jīng)下發(fā)正式文件，詳見(jiàn)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第13號(hào)）。

二、留抵稅額大規(guī)模退稅

涉及主要內(nèi)容第4條。即優(yōu)先安排小微企業(yè)，對(duì)小微企業(yè)的存量留抵稅額與6月底前一次性全部退還，增量留抵稅額足額退還。重點(diǎn)支持制造業(yè)，全面解決制造業(yè)、科研和技術(shù)服務(wù)、生態(tài)環(huán)保、電力燃?xì)狻⒔煌ㄟ\(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)留抵退稅問(wèn)題。

根據(jù)上述表述，最大的利好是存量留抵稅額一次性全部退還。那么，什么是“存量留抵稅額”，以哪個(gè)時(shí)點(diǎn)為標(biāo)準(zhǔn)？

提到“留抵退稅”，全行業(yè)性的留抵退稅，從2019年4月份開(kāi)始，具體文件為《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)，以下簡(jiǎn)稱39號(hào)公告），文件的具體規(guī)定如下：

八、自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。

（一）同時(shí)符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額（具體條件不贅述）。

（二）本公告所稱增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。

（三）納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計(jì)算：

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%

根據(jù)39號(hào)公告規(guī)定，這里的“留抵退稅”實(shí)際上退還的是“增量留抵稅額”，即新增留抵稅額符合規(guī)定的可以申請(qǐng)退還。

另外，后續(xù)還有財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第84號(hào)和財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第15號(hào)，針對(duì)部分先進(jìn)制造業(yè)，出臺(tái)更加優(yōu)惠的增量留抵稅額退還政策。

上述三個(gè)關(guān)于“留抵退稅”的政策，退還的都是“增量”留抵稅額，基準(zhǔn)點(diǎn)都是2019年3月31日的期末留抵稅額，即想要留抵退稅，那么你的期末留抵稅額必須比2019年3月31日的期末留抵稅額大，再符合其他條件，才能夠申請(qǐng)退稅。

那“存量留抵稅額”是哪個(gè)時(shí)點(diǎn)的數(shù)據(jù)呢？結(jié)合上述三個(gè)文件，筆者認(rèn)為這里的“存量”，指的是2019年3月31日的期末留抵稅額，即國(guó)家準(zhǔn)備將企業(yè)在2019年3月31日的期末留抵稅額一次性全部退還給企業(yè)，但是，這是有條件的：

1、必須是小微企業(yè)，體現(xiàn)國(guó)家對(duì)小微企業(yè)的扶持。小微企業(yè)的具體標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該會(huì)參照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定。

2、必須符合一定的條件，筆者認(rèn)為這里的條件，應(yīng)該和39號(hào)公告規(guī)定的條件類似。

3、如果出臺(tái)政策，政策也會(huì)規(guī)定一個(gè)基準(zhǔn)日，通過(guò)比較基準(zhǔn)日的留抵稅額和2019年3月31日的期末留抵稅額，根據(jù)“孰小”原則進(jìn)行退還。如果基準(zhǔn)日留抵稅額大于2019年3月31日的期末留抵稅額，表明企業(yè)有增量留抵稅額，則2019年3月31日的期末留抵稅額可以全部退還；如果基準(zhǔn)日留抵稅額小于2019年3月31日的期末留抵稅額，表明企業(yè)消化了一部分留抵稅額，則基準(zhǔn)日的留抵稅額可以全部退還。

通過(guò)存量留抵稅額一次性全部退還，精準(zhǔn)支持增加小微企業(yè)現(xiàn)金流，對(duì)于緩解小微企業(yè)資金壓力，保證企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)，促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，將起到非常大的作用。

三、將科技型中小企業(yè)加計(jì)扣除比例從75%提高到100%

涉及主要內(nèi)容第5條。目前關(guān)于研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除比例的文件有兩個(gè)，分別為：

1、財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào)公告：將財(cái)稅〔2018〕99號(hào)中企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除比例由50%提高到75%的規(guī)定延長(zhǎng)至2023年12月31日。即在2023年12月31日之前，企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除比例為75%。

2、財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第13號(hào)：制造業(yè)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，自2021年1月1日起，按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除。

本條措施，將科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除比例也提高到100%，等同于制造業(yè)企業(yè)，顯示國(guó)家對(duì)中小企業(yè)科技創(chuàng)新的支持。

那么，哪些企業(yè)屬于科技型中小企業(yè)呢？

《科學(xué)技術(shù)部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》的通知》（國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)）對(duì)科技型中小企業(yè)的入庫(kù)標(biāo)準(zhǔn)做了明確規(guī)定，在此不贅述。

四、將3歲以下嬰幼兒照護(hù)費(fèi)用納入個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除。

根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法的通知》（國(guó)發(fā)〔2018〕41號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，目前與子女相關(guān)的專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目為“子女教育”：納稅人的子女接受全日制學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個(gè)子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。年滿3歲至小學(xué)入學(xué)前處于學(xué)前教育階段的子女，按前款規(guī)定執(zhí)行。

隨著我國(guó)人口老齡化的加重，國(guó)家出臺(tái)鼓勵(lì)生育“三孩”，為減輕父母養(yǎng)育孩子的負(fù)擔(dān)，完善三孩生育政策配套措施，將3歲以下嬰幼兒照護(hù)費(fèi)用納入個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除。

那么，如何扣除呢？筆者預(yù)計(jì)，為了方便操作，仍將會(huì)采取定額扣除的辦法，即每個(gè)孩子按××元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。扣除標(biāo)準(zhǔn)是多少呢，參照子女教育的扣除標(biāo)準(zhǔn)，可能也會(huì)按每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)扣除。也就是說(shuō)，每個(gè)孩子從出生到研究生畢業(yè)，其父母每年都可以享受定額扣除。

以上，是針對(duì)政府工作報(bào)告中提及的“減稅降費(fèi)”新政的展望，通過(guò)7條主要內(nèi)容可以看出，將要出臺(tái)的“減稅降費(fèi)”新政傾向于實(shí)體經(jīng)濟(jì)，重點(diǎn)對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)大頭的制造業(yè)予以扶持，尤其是制造業(yè)領(lǐng)域的小微企業(yè)，另外通過(guò)提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除比例，完善設(shè)備器具加速折舊、高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠等政策，可以看出國(guó)家對(duì)企業(yè)創(chuàng)新給予大規(guī)模資金支持，促進(jìn)企業(yè)加大研發(fā)投入，促進(jìn)創(chuàng)新發(fā)展。

當(dāng)然了，關(guān)于將要出臺(tái)的新政具體如何執(zhí)行，何時(shí)執(zhí)行，需要國(guó)務(wù)院財(cái)政和稅務(wù)部門(mén)出臺(tái)具體的政策予以明確，請(qǐng)大家拭目以待。

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