一、增值稅
《增值稅暫行條例》（2017年）第一條：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。學(xué)校提供的教育服務(wù)，根據(jù)財稅〔2016〕36號文件附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的規(guī)定，屬于生活服務(wù)中的教育醫(yī)療服務(wù)。因此，民辦學(xué)校提供教育服務(wù)，屬于增值稅的征稅范圍，是增值稅的納稅人。
但是，財稅〔2016〕36號文件對學(xué)校提供的教育服務(wù)給了一定的稅收優(yōu)惠，具體如下：
財稅〔2016〕36號文件附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第八項規(guī)定：從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)免征增值稅。
1、學(xué)歷教育，是指受教育者經(jīng)過國家教育考試或者國家規(guī)定的其他入學(xué)方式，進(jìn)入國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的學(xué)�；蛘咂渌逃龣C構(gòu)學(xué)習(xí)，獲得國家承認(rèn)的學(xué)歷證書的教育形式。具體包括：
（1）初等教育：普通小學(xué)、成人小學(xué)。
（2）初級中等教育：普通初中、職業(yè)初中、成人初中。
（3）高級中等教育：普通高中、成人高中和中等職業(yè)學(xué)校（包括普通中專、成人中專、職業(yè)高中、技工學(xué)校）。
（4）高等教育：普通本專科、成人本專科、網(wǎng)絡(luò)本專科、研究生（博士、碩士）、高等教育自學(xué)考試、高等教育學(xué)歷文憑考試。
2、從事學(xué)歷教育的學(xué)校，是指：
（1）普通學(xué)校。
（2）經(jīng)地（市）級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校。
（3）經(jīng)省級及以上人力資源社會保障行政部門批準(zhǔn)成立的技工學(xué)校、高級技工學(xué)校。
（4）經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)成立的技師學(xué)院。
上述學(xué)校均包括符合規(guī)定的從事學(xué)歷教育的民辦學(xué)校，但不包括職業(yè)培訓(xùn)機構(gòu)等國家不承認(rèn)學(xué)歷的教育機構(gòu)。
3、提供教育服務(wù)免征增值稅的收入，是指對列入規(guī)定招生計劃的在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入，具體包括：經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)并按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的學(xué)費、住宿費、課本費、作業(yè)本費、考試報名費收入，以及學(xué)校食堂提供餐飲服務(wù)取得的伙食費收入。除此之外的收入，包括學(xué)校以各種名義收取的贊助費、擇校費等，不屬于免征增值稅的范圍。
學(xué)校食堂是指依照《學(xué)校食堂與學(xué)生集體用餐衛(wèi)生管理規(guī)定》（教育部令第14號）管理的學(xué)校食堂。
另外，民辦學(xué)校除了提供學(xué)歷教育之外，還會提供非學(xué)歷教育和教育輔助服務(wù)等。其中：非學(xué)歷教育包括學(xué)前教育、各類培訓(xùn)、演講、講座、報告會等；教育輔助服務(wù)，包括教育測評、考試、招生等服務(wù)。按照規(guī)定，民辦學(xué)校提供非學(xué)歷教育和教育輔助服務(wù)收取的費用不屬于免稅范圍，需要照章納稅。
總結(jié)：符合條件的民辦學(xué)校提供學(xué)歷教育，經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)并按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的學(xué)費、住宿費、課本費、作業(yè)本費、考試報名費收入以及學(xué)校食堂提供餐飲服務(wù)取得的伙食費收入免征增值稅。除此之外的收入，包括學(xué)校以各種名義收取的贊助費、擇校費及提供非學(xué)歷教育和教育輔助服務(wù)等取得的收入，不屬于免征增值稅的范圍。
按照目前規(guī)定，享受教育服務(wù)免征增值稅優(yōu)惠，需要辦理相關(guān)備案手續(xù)，報送資料如下：
1、《納稅人減免稅備案登記表》2份。
2、普通學(xué)校辦學(xué)許可證，或國家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校經(jīng)地（市）級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立的文件，或技工學(xué)校、高級技工學(xué)校經(jīng)省級及以上人力資源社會保障行政部門批準(zhǔn)成立的文件，或技師學(xué)院經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)成立的文件原件及復(fù)印件。
3、取得收入的相關(guān)證明材料。
注意：具體備案流程及報送資料，請咨詢當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)。
二、企業(yè)所得稅
《企業(yè)所得稅法》第一條：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第三條：企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他取得收入的組織。
通過上述規(guī)定可以看出，在民政部門領(lǐng)取“民辦非企業(yè)單位”證書的民辦非營利學(xué)校，屬于企業(yè)所得稅納稅人，其取得的收入不管是否免稅，都需要按企業(yè)所得稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅申報。即免稅是優(yōu)惠，申報是義務(wù)，免稅收入不是不申報的借口。
那么，民辦學(xué)校取得收入是否為免稅收入呢？《企業(yè)所得稅法》第二十六條：企業(yè)的下列收入為免稅收入：
4、符合條件的非營利組織的收入。
也就是說，民辦學(xué)校想要免征企業(yè)所得稅，須同時符合兩個條件：一是本身要獲取免稅資格，即必須為“非營利組織”；二是收入要符合免稅條件，即屬于免稅項目。
（一）免稅資格的獲取
1、《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十四條：企業(yè)所得稅法第二十六條第（四）項所稱符合條件的非營利組織，是指同時符合下列條件的組織：
（1）依法履行非營利組織登記手續(xù)；
（2）從事公益性或者非營利性活動；
（3）取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；
（4）財產(chǎn)及其孳息不用于分配；
（5）按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關(guān)轉(zhuǎn)贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會公告；
（6）投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權(quán)利；
（7）工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財產(chǎn)。
前款規(guī)定的非營利組織的認(rèn)定管理辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院有關(guān)部門制定。
2、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》（財稅〔2018〕13號）對“免稅資格”的認(rèn)定作了進(jìn)一步的明確：
（1）前提條件增加了對應(yīng)稅收入、免稅收入應(yīng)分別核算的要求。
（2）要經(jīng)過省或市級財政、稅務(wù)部門審批。
（3）明確了需報送材料的清單。
（4）明確了免稅資格5年有效期及復(fù)審辦法。
（5）明確了日常管理要求。
（6）明確了取消免稅資格的六種情形等其他事項。
通過上述規(guī)定可以看出，非營利民辦學(xué)校即使取得了“免稅資格”，只是代表具備了免稅的前提條件，并不意味著其所有收入都可以免征企業(yè)所得稅，具體還得看其收入是否符合免稅條件，即取得“免稅資格”不代表所有收入免稅，也不代表不需要申報。
（二）免稅收入的條件
1、《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十五條：企業(yè)所得稅法第二十六條第（四）項所稱符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
2、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅〔2009〕122號）：
一、非營利組織的下列收入為免稅收入：
（一）接受其他單位或者個人捐贈的收入；
（二）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；
（三）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；
（四）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；
（五）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。
根據(jù)上述規(guī)定可以看出，非營利民辦學(xué)校接受的捐贈及財政補助收入，屬于企業(yè)所得稅免稅收入，而最常見的向?qū)W生收取的學(xué)費、住宿費、課本費、作業(yè)本費、考試報名費、伙食費等，以及向其他機構(gòu)或?qū)W生收取的贊助費、擇校費及舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入等，則屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入。
可能有人又說了，公辦學(xué)校也收學(xué)費、住宿費、課本費、作業(yè)本費、考試報名費、伙食費等，為什么公辦學(xué)校免稅呢？這是因為，公辦學(xué)校執(zhí)行“收支兩條線”的管理模式，其學(xué)費等收入首先要上繳財政，其支出均來自財政預(yù)算撥款，因此，其收取的上繳財政的各項收入符合《企業(yè)所得稅法》第七條第二項“依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金”的要求，作為不征稅收入，還有一些收入屬于財稅〔2009〕122號文中所列“政府補助收入”，其收入可以作為免稅收入。
總結(jié)：民辦學(xué)校想要免征企業(yè)所得稅，需要同時符合兩個條件：一是獲取免稅資格；二是收入要符合免稅條件。另外，民辦學(xué)校的收支管理模式與公辦學(xué)校有著本質(zhì)的區(qū)別，其稅收待遇自然也不能同日而語。
三、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅
1、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》（財稅〔2004〕39號）第二條：對國家撥付事業(yè)經(jīng)費和企業(yè)辦的各類學(xué)校、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。
2、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于高校學(xué)生公寓房產(chǎn)稅印花稅政策的通知》（財稅〔2019〕14號）及《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第4號）有關(guān)規(guī)定：自2019年1月1日至2023年12月31日，對高校學(xué)生公寓免征房產(chǎn)稅。
上述所稱高校學(xué)生公寓，是指為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)，按照國家規(guī)定的收費標(biāo)準(zhǔn)收取住宿費的學(xué)生公寓。
四、耕地占用稅
1、《耕地占用稅法》第七條：軍事設(shè)施、學(xué)校、幼兒園、社會福利機構(gòu)、醫(yī)療機構(gòu)占用耕地，免征耕地占用稅。
2、《財政部 稅務(wù)總局 自然資源部 農(nóng)業(yè)農(nóng)村部 生態(tài)環(huán)境部關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國耕地占用稅法實施辦法》的公告》（財政部公告2019年第81號）第六條：免稅的學(xué)校，具體范圍包括縣級以上人民政府教育行政部門批準(zhǔn)成立的大學(xué)、中學(xué)、小學(xué)，學(xué)歷性職業(yè)教育學(xué)校和特殊教育學(xué)校，以及經(jīng)省級人民政府或其人力資源社會保障行政部門批準(zhǔn)成立的技工院校。
學(xué)校內(nèi)經(jīng)營性場所和教職工住房占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。
五、契稅
1、《契稅法》第六條：非營利性的學(xué)校、醫(yī)療機構(gòu)、社會福利機構(gòu)承受土地、房屋權(quán)屬用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研、養(yǎng)老、救助，免征契稅。
2、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于貫徹實施契稅法若干事項執(zhí)行口徑的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第23號）第三條：
學(xué)校的具體范圍為經(jīng)縣級以上人民政府或者其教育行政部門批準(zhǔn)成立的大學(xué)、中學(xué)、小學(xué)、幼兒園，實施學(xué)歷教育的職業(yè)教育學(xué)校、特殊教育學(xué)校、專門學(xué)校，以及經(jīng)省級人民政府或者其人力資源社會保障行政部門批準(zhǔn)成立的技工院校。
享受契稅免稅優(yōu)惠的土地、房屋用途具體如下：
（1）用于辦公的，限于辦公室（樓）以及其他直接用于辦公的土地、房屋；
（2）用于教學(xué)的，限于教室（教學(xué)樓）以及其他直接用于教學(xué)的土地、房屋。
六、印花稅
1、《印花稅法》第十二條第六款：財產(chǎn)所有權(quán)人將財產(chǎn)贈與政府、學(xué)校、社會福利機構(gòu)、慈善組織書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征印花稅。
2、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于高校學(xué)生公寓房產(chǎn)稅印花稅政策的通知》（財稅〔2019〕14號）及《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第4號）有關(guān)規(guī)定：自2019年1月1日至2023年12月31日，對與高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同，免征印花稅。
3、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》（財稅〔2004〕39號）第二條：對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給學(xué)校所立的書據(jù)，免征印花稅。
以上是筆者整理的與非營利性民辦學(xué)校有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，各類民辦學(xué)校在運營中是否按規(guī)定申報納稅，是否按規(guī)定進(jìn)行備案及時享受優(yōu)惠，也是殘次不齊，很多民辦學(xué)校實際上存在很大的稅務(wù)風(fēng)險，長沙醫(yī)學(xué)院的追繳稅款事件不管結(jié)局如何，只是開始，不會是結(jié)束，這需要引起民辦學(xué)校的高度重視。
