大多數(shù)審計(jì)不會(huì)導(dǎo)致管理層或其他人從舞弊中發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，原因很簡單，即大多數(shù)經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表均不存在此類錯(cuò)報(bào)。 從表面上看，這是個(gè)好消息，重要的是在討論舞弊風(fēng)險(xiǎn)時(shí)不要忽視這一事實(shí)。 但是，由于舞弊而造成的重大錯(cuò)誤陳述相對(duì)很少見的事實(shí)并不能減輕發(fā)生此類情況對(duì)公司，審計(jì)師和利益相關(guān)者的嚴(yán)重后果。
當(dāng)出現(xiàn)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的行為或疏忽通常會(huì)持續(xù)很長時(shí)間。 最初的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)影響可能相對(duì)較小，但會(huì)隨著時(shí)間累積。 管理層可能尋求例如通過加速對(duì)屬于下一個(gè)時(shí)期的某些交易的確認(rèn)來彌補(bǔ)一個(gè)時(shí)期的收入不足。 初始階段的影響可能不大，意圖可能不是有意識(shí)的舞弊。
管理層可能已經(jīng)說服了自己（也可能是合理化了），認(rèn)為其行為可以在短期的銷售下滑中趨于平穩(wěn)，并且當(dāng)業(yè)務(wù)恢復(fù)時(shí)，長期影響可以忽略不計(jì)。 但是，如果業(yè)務(wù)在下一個(gè)時(shí)期無法恢復(fù)，管理層將面臨一個(gè)雙重問題：它導(dǎo)致了不切實(shí)際的收入預(yù)期，并且由于本應(yīng)在當(dāng)期入賬的收入是 在上一期間確認(rèn)。 如果管理層選擇堅(jiān)持不懈地縮小差距，那么它可能需要在收入確認(rèn)方面更加激進(jìn)-某種程度上，它可能會(huì)創(chuàng)建虛擬交易來賺錢。
審計(jì)師面臨的挑戰(zhàn)是，盡早識(shí)別出任何跡象，表明如果繼續(xù)采用相同的政策和做法，可能已經(jīng)發(fā)生或可能會(huì)發(fā)生重大錯(cuò)誤陳述。 SAS 99設(shè)想了以下一系列步驟，旨在幫助審計(jì)師識(shí)別，評(píng)估和應(yīng)對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：
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在審計(jì)團(tuán)隊(duì)之間舉行有關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的討論
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獲取與識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的信息
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識(shí)別由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
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評(píng)估已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)，并考慮旨在應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制
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回應(yīng)評(píng)估結(jié)果
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評(píng)估審核證據(jù)
我的心得
在未來周四檔，我會(huì)將涉及舞弊評(píng)估的審計(jì)工作程序指南分期提供給大家的。
舞弊的危害很大，抓住很難。一份經(jīng)過審計(jì)未見異常的報(bào)告，只是保證了重大方面的公允、公正地披露，但并不意味著這個(gè)企業(yè)沒有舞弊的發(fā)生。我想，對(duì)審計(jì)師來說，沒有發(fā)現(xiàn)和沒有發(fā)生是兩回事；對(duì)企業(yè)管理者來說，不許別人舞弊和管住自己不策劃要求舞弊同樣重要。
