租賃方：甲公司（一般納稅人）2021年12月從出租方A公司處租入一幢寫字樓（A公司一般納稅人，2020年購入），租賃合同約定租期三年（2022年1月1日至2024年12月31日），甲公司分別于租賃開始日起每年年初向A公司支付（不含增值稅）租金100萬元。
根據新租賃準則計算，甲公司折現使用權資產257.7萬元（按照利率為8%、3年期的年金現值系數計算），未確認融資費用為42.29萬元。現甲公司正進行2022年企業所得稅匯算清繳，甲公司租入的這幢寫字樓，2022年租賃資產折舊為85.90萬元，利息攤銷為20.62萬元，合計106.52萬元，在2022年申報企業所得稅全額扣除。
病因確定：甲公司在2022年申報企業所得稅時將使用權資產及融資費用全額扣除。
診斷意見：
企業在對使用權資產進行納稅調整時，首先要區分經營租賃和融資租賃。其中經營租賃是指在固定資產所有權不變的情況下，將企業的固定資產使用權進行有價轉讓的一種方式。資產所有權不屬承租人，承租人只定期支付租金。而融資租賃是指企業為發展生產需要增添設備，而向經營融資租賃業務的公司租賃的固定資產，租賃期滿，固定資產的產權轉給租賃企業。其區分原則基本上采用的是舊租賃準則里分類的原則，也就是說對于經營租賃的稅務處理與舊租賃準則對經營租賃基本一致。本案例中，甲公司承租顯然不符合融資租賃的標準，屬于經營租賃。
根據《企業所得稅法實施條例》第四十七條的規定，企業根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，按照以下方法扣除：（一）以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。
根據新準則規定，由于經營租賃承租方要確認租賃資產和負債，相應地要在賬面確認折舊和利息，并且，在租賃期內，攤銷的利息會呈現前高后低的情況。而按照所得稅法的要求，只認可實際支出的租金，在實際操作中，該租賃通常會呈現直線法的支付方式，這將導致和會計上計算的折舊及利息產生差異，從而在租賃前期會產生較大的遞延所得稅資產，并對資產負債表和利潤表產生影響。
最終結論：上述案例中甲公司2022年1-12月共計確認財務費用20.62萬元，計提使用權資產折85.90萬元，2022年度共計支付租金100萬元。2022年度甲公司使用權資產稅會差異納稅調整增加當年應納稅所得額6.52萬元。
處方建議：新租賃準則中，經營租賃的資產需要將未來幾年需要支付的租賃費折算為現值，計入資產負債表——使用權資產。
與稅務規定相比，新租賃準則使用權資產會產生較大的稅會差異：
1.稅務規定中沒有“使用權資產”；也就沒有使用權資產折舊。
2.稅務規定中，可以扣除的項目不包括“使用權資產”租賃期間的融資費用攤銷。
企業執行新租賃準則后，承租人不再區分經營租賃和融資租賃，除低價值租賃和短期租賃可以簡化處理外，其他租賃要確認“使用權資產”，并且要計提折舊。
在稅法規定上，租賃仍要區分經營租賃和融資租賃，其區分原則基本上采用的是舊租賃準則里分類的原則。
